激起資源綜合利用行業(yè)“一池春水”

國家發(fā)展改革委印發(fā)的《“十四五”循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》要求，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，推進(jìn)資源節(jié)約集約利用，構(gòu)建資源循環(huán)型產(chǎn)業(yè)體系和廢舊物資循環(huán)利用體系。為推動資源綜合利用行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》。在解決行業(yè)“開票難”問題的同時，有力地提升了全行業(yè)稅務(wù)合規(guī)水平。該公告自今年3月1日起執(zhí)行以來，引發(fā)資源綜合利用企業(yè)廣泛關(guān)注。

最近一段時間，不少造紙龍頭企業(yè)向其供應(yīng)商提出要求——開具增值稅發(fā)票。造紙龍頭企業(yè)之所以提出這一要求，與今年3月1日起執(zhí)行的《財政部稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2021年第40號，以下簡稱“40號公告”)有關(guān)。多位資源綜合利用企業(yè)負(fù)責(zé)人表示，隨著40號公告及相關(guān)政策的執(zhí)行，整個行業(yè)的稅務(wù)合規(guī)管理水平得到了一定程度的提升。從長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，資源綜合利用企業(yè)有必要規(guī)范業(yè)務(wù)鏈條和財稅管理，盡早建立符合業(yè)務(wù)實(shí)際的合規(guī)運(yùn)營體系。

很驚喜：再生資源回收企業(yè)可選擇簡易計稅

提到40號公告中最讓人感到驚喜的變化，多數(shù)受訪者不約而同地認(rèn)為，是允許符合條件的再生資源回收企業(yè)適用簡易計稅方法。根據(jù)40號公告，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。“這為再生資源回收企業(yè)解決進(jìn)項抵扣難題提供了合理方案。”中國再生資源回收利用協(xié)會副秘書長唐艷菊說。

據(jù)唐艷菊介紹，在再生資源產(chǎn)業(yè)鏈最前端的從業(yè)者中，九成以上為個體收購者，長期游離于常規(guī)物資銷售管理體系之外，流動性強(qiáng)且多為現(xiàn)金買賣，貨物信息不完整、流程不清晰，這導(dǎo)致不少再生資源回收企業(yè)難以取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，無法抵扣增值稅進(jìn)項稅額。在這種情況下，有些企業(yè)選擇按照規(guī)定全額繳納相應(yīng)的增值稅，有些企業(yè)卻鋌而走險，以虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，降低稅負(fù)，導(dǎo)致一定程度的不公平競爭。如果再生資源回收企業(yè)可適用簡易計稅方法，能夠緩解其因抵扣憑證缺失帶來的資金壓力，也能減少上下游企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

近期，國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局結(jié)合第31個全國稅收宣傳月主題要求，面向資源綜合利用企業(yè)開展政策輔導(dǎo)活動，確保40號公告相關(guān)政策的有效落地。廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局政策法規(guī)處處長劉瑾告訴記者，再生資源回收企業(yè)要想合規(guī)適用簡易計稅方法，首先應(yīng)明確企業(yè)的經(jīng)營情況是否符合40號公告對“再生資源”的定義。

根據(jù)40號公告，再生資源指的是在社會生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。其中，加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變再生資源密度、濕度、長度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡單加工。劉瑾提醒，40號公告強(qiáng)調(diào)的是對資源物理性狀的改變，不包括改變資源的化學(xué)性狀。也就是說，可以選擇簡易計稅方法的企業(yè)從事的業(yè)務(wù)，應(yīng)為再生資源回收經(jīng)營，而非再生資源利用。

柳州眾瑞稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行董事、總經(jīng)理黃賓鋒認(rèn)為，盡管40號公告給出了簡易計稅方法的選項，但并非所有企業(yè)都適合該政策。根據(jù)規(guī)定，一般納稅人選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。這就要求再生資源回收企業(yè)在選擇是否適用簡易計稅方法時，應(yīng)全面綜合地考慮企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際和客戶群體的受票需求，謹(jǐn)慎做出決定。

對此，廣西桂物循環(huán)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司副董事長陳富才頗為贊同。實(shí)務(wù)中，如果銷售企業(yè)選擇適用簡易計稅方法，則相應(yīng)的進(jìn)項稅額不能抵扣，實(shí)際的采購成本可能有所增加。為此，在得知企業(yè)符合適用簡易計稅方法的條件后，桂物循環(huán)集團(tuán)專門組織會議討論是否適用該政策，并與下游客戶溝通。了解到多數(shù)下游客戶更傾向于取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票后，企業(yè)管理層決定暫不適用簡易計稅方法，仍采用一般計稅方法。

更規(guī)范：享受增值稅即征即退優(yōu)惠需取得發(fā)票

最近，廈門市同安興浪紙業(yè)有限公司財稅人員發(fā)現(xiàn)，廢紙收購成本有所下降。之所以出現(xiàn)這樣的情況，主要得益于40號公告的另一個規(guī)定：企業(yè)享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠，必須在收購再生資源環(huán)節(jié)取得銷售方開具的增值稅發(fā)票、收款憑證等合法有效憑據(jù)。興浪紙業(yè)財稅負(fù)責(zé)人回憶，由于以往并沒有類似要求，有些企業(yè)不向供應(yīng)商索取發(fā)票即可享受優(yōu)惠。但是為了規(guī)范管理，興浪紙業(yè)一直要求廢紙供應(yīng)商提供發(fā)票，部分供應(yīng)商便提高了銷售價格，使得企業(yè)的收購成本較高。

廈門卓越生物質(zhì)能源有限公司有關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，40號公告執(zhí)行后，明確了資源綜合利用企業(yè)享受即征即退優(yōu)惠的紅線——取得合法有效憑證。這一規(guī)定，統(tǒng)一了行業(yè)內(nèi)對合法票據(jù)取得問題的認(rèn)識，推動了再生資源收集與處置鏈條上的相關(guān)各方合規(guī)開具或取得發(fā)票，有助于整個行業(yè)的規(guī)范健康發(fā)展。不過，隨之而來的一個問題是，該企業(yè)上游供應(yīng)商多為再生資源散戶回收者，短時間內(nèi)要求其設(shè)立公司，辦理完成銀行開戶、稅務(wù)登記、申領(lǐng)發(fā)票等手續(xù)有一定難度。

為幫助企業(yè)解決40號公告執(zhí)行過程中面臨的問題，廈門市同安區(qū)稅務(wù)局根據(jù)“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動”的要求，強(qiáng)化政策培訓(xùn)輔導(dǎo)，一對一跟蹤適用資源綜合利用增值稅即征即退政策企業(yè)的情況，全鏈條輔導(dǎo)企業(yè)及其上游企業(yè)或個人合規(guī)開具發(fā)票等憑證，減少企業(yè)因發(fā)票取得困難造成的退稅難問題。

廈門市同安區(qū)稅務(wù)局干部林海玲提醒，發(fā)票并非企業(yè)享受即征即退優(yōu)惠的唯一憑證。根據(jù)40號公告，如果銷售方為依法依規(guī)無法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的自然人，企業(yè)應(yīng)取得銷售方開具的收款憑證及收購方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，作為享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠的憑證。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，向供應(yīng)方索取憑證。她同時建議企業(yè)，盡可能與資質(zhì)健全、經(jīng)營規(guī)范的供應(yīng)方合作，以免因供應(yīng)方問題，錯失享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會。

在河北石家莊，A水泥制造企業(yè)的業(yè)務(wù)也因40公告的發(fā)布產(chǎn)生了變化。該企業(yè)財稅負(fù)責(zé)人張先生告訴記者，企業(yè)生產(chǎn)的42.5等級水泥可適用資源綜合利用增值稅即征即退政策。不過，根據(jù)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》(以下稱“新版目錄”)，42.5及以上等級水泥的原料20%以上來自廢渣才可享受優(yōu)惠。而A水泥制造企業(yè)的這一比例最高時只有16%左右。為此，A水泥制造企業(yè)通過調(diào)整工藝配比、加大原材料采購等方式，提高產(chǎn)品質(zhì)量，確保其符合政策要求。張先生提醒相關(guān)企業(yè)，關(guān)注新版目錄的變化情況，根據(jù)新版目錄對照自身產(chǎn)品或勞務(wù)能否享受優(yōu)惠及相應(yīng)的退稅比例，以免引發(fā)錯誤享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險。

明導(dǎo)向：盡早建立合規(guī)運(yùn)營體系

《“十四五”循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》提出，到2025年，循環(huán)型生產(chǎn)方式全面推行，綠色設(shè)計和清潔生產(chǎn)普遍推廣，資源綜合利用能力顯著提升，資源循環(huán)型產(chǎn)業(yè)體系基本建立；廢舊物資回收網(wǎng)絡(luò)更加完善，再生資源循環(huán)利用能力進(jìn)一步提升，覆蓋全社會的資源循環(huán)利用體系基本建成；資源利用效率大幅提高，再生資源對原生資源的替代比例進(jìn)一步提高，循環(huán)經(jīng)濟(jì)對資源安全的支撐保障作用進(jìn)一步凸顯。

中國再生資源回收利用協(xié)會副秘書長唐艷菊表示，加強(qiáng)資源綜合利用是實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。40號公告中，停止違規(guī)財政返還、獎補(bǔ)行為，調(diào)整增值稅即征即退政策適用條件等規(guī)定，釋放出一個強(qiáng)烈信號：合規(guī)，是再生資源企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的永恒主題。這些政策的執(zhí)行，有助于引導(dǎo)再生資源企業(yè)回歸合規(guī)經(jīng)營理念、調(diào)整經(jīng)營方式，促進(jìn)整個行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。“企業(yè)有必要根據(jù)政策要求，盡早建立合規(guī)運(yùn)營體系。”唐艷菊說。

40號公告發(fā)布后，重慶市再生資源集團(tuán)副總經(jīng)理張艷立第一時間組織財稅部門、業(yè)務(wù)部門開展學(xué)習(xí)，共同研讀政策。在他看來，40號公告為再生資源回收企業(yè)提供了簡易計稅方法的選項，解決企業(yè)因取得票據(jù)難而無法抵扣進(jìn)項稅額的問題，但這并不意味著企業(yè)可以忽視合規(guī)取得票據(jù)、合規(guī)管理票據(jù)。

“恰恰相反，40號公告在字里行間強(qiáng)調(diào)了企業(yè)全流程證據(jù)管理的重要性。”張艷立舉例說，根據(jù)40號公告，申請適用資源綜合利用增值稅即征即退政策的企業(yè)，不但應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定取得合法有效憑證，而且應(yīng)建立包括供貨方單位名稱或個人姓名及身份證號，再生資源名稱、數(shù)量、價格，結(jié)算方式，是否取得增值稅發(fā)票或符合規(guī)定的憑證等內(nèi)容的再生資源收購臺賬，留存?zhèn)洳椤Ｍ瑫r，再生資源企業(yè)如果要將收購廢舊物資的成本在企業(yè)所得稅稅前扣除，仍然需要以合規(guī)有效的憑證作為依據(jù)。

基于此，北京綠賬本環(huán)保科技公司董事長闞振芳建議相關(guān)企業(yè)，充分利用好政策機(jī)遇，規(guī)范業(yè)務(wù)鏈條和財稅管理，建立符合企業(yè)實(shí)際情況，涵蓋個人回收者、個體工商戶回收者、廢舊物資回收企業(yè)(平臺)、廢舊物資利用企業(yè)的全產(chǎn)業(yè)鏈合規(guī)運(yùn)營體系。一方面，通過改進(jìn)交易模式、優(yōu)化交易鏈條、完備交易材料等方法，做好廢舊物資購、銷、存情況的留痕，可借助信息化存證手段管理業(yè)務(wù)合同、付款憑證、物流信息等證明交易真實(shí)性的材料，確保企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額抵扣、享受增值稅即征即退優(yōu)惠、企業(yè)所得稅稅前扣除等稅務(wù)處理的合規(guī)性。另一方面，承擔(dān)起輔助前端個人回收者、個體工商戶回收者業(yè)務(wù)和財稅規(guī)范管理的責(zé)任，為規(guī)范優(yōu)化自身財稅鏈條提供條件。